45-day MSME payment rule નો section number બદલાયો — સખતાઈ નહીં

દર August મહિને, tax-audit ની files CA ના ટેબલ પર એક જ quiet trap લઈને આવે છે: નાના supplier નું purchase bill, મહિનાઓ પહેલાં expense તરીકે booked, પણ હજુ unpaid. આ વર્ષે એ trap માં એક twist ઉમેરાયો છે જે મોટાભાગના business owners એ હજુ પકડ્યો નથી — જે rule આ expense ને disallow કરે છે એનો section number જ બદલાઈ ગયો છે, એક નવા Income-tax Act માં, જ્યારે અત્યારે audit થઈ રહેલી file હજુ જૂના Act હેઠળ જ ચાલે છે.

Rule પોતે, એક લીટીમાં

જો તમે Udyam-registered micro અથવા small enterprise એવા supplier પાસેથી goods અથવા services ખરીદો છો, અને MSMED Act, 2006 જે સમય આપે છે એની અંદર payment નથી કરતા — written agreement ન હોય તો 15 દિવસ, agreement હોય તો 45 દિવસ સુધી — તો એ purchase તમે booked કર્યું એ વર્ષે deduction તરીકે claim ન થઈ શકે. એ deductible બને છે ફક્ત એ વર્ષે જ્યારે તમે actually payment કરો, ભલે ગમે એટલું મોડું હોય. આ rule Section 43B(h), Income-tax Act, 1961 Finance Act, 2023 થી insert થયું, AY 2024-25 થી લાગુ — અને section 43B ના બીજા દરેક clause થી અલગ, આમાં return-filing ની due date સુધી payment કરવાની કોઈ grace period નથી. MSMED clock ચૂકી જાવ, તો એ વર્ષ માટે deduction સંપૂર્ણ ગયું.

ઉદાહરણ: એક Surat નો garment exporter November 2025 માં Udyam-registered small dyeing-and-embroidery unit પાસેથી ₹5,00,000 નું embroidery job-work book કરે છે, written 45-day payment term સાથે. Bill mid-January 2026 માં due થાય છે. Exporter actually April 2026 માં જ payment કરે છે, તો એ ₹5,00,000 FY 2025-26 માટે expense તરીકે બિલકુલ claim નહીં થઈ શકે — ભલે એ કામ booked, billed અને એ વર્ષના production માં use થયું હોય.

બે Act, એક supplier, અત્યારે જ

અહીં એ ભાગ છે જે લગભગ કોઈએ હજુ પકડ્યો નથી. Income-tax Act, 2025 1 April 2026 થી force માં આવ્યો અને Tax Year 2026-27 થી આગળ લાગુ પડે છે — પણ September માં audit થઈ રહેલી FY 2025-26 ની file હજુ સંપૂર્ણપણે જૂના 1961 Act હેઠળ જ assess થાય છે, એ Act ના પોતાના saving clause થી preserve થયેલી. Section 43B(h) નવા Act માં Section 37(2) તરીકે carry થયું છે — MSME clause મોટાભાગે 37(2)(g) તરીકે number થાય છે, જોકે થોડા publishers એને (h) પણ કહે છે; ચોક્કસ letter dust settle થાય પછી તમારા software સામે confirm કરવા જેવો છે. કોઈપણ રીતે, mechanics સરખા જ છે: actual payment સુધી કોઈ deduction નહીં, આ એક clause માટે return-due-date ની કોઈ grace period નહીં.

ઉપરના ઉદાહરણને આગળ ચલાવીએ: exporter નું April 2026 નું payment Tax Year 2026-27 ની અંદર આવે છે — નવો Act force માં આવ્યા પછી. તો એ ₹5,00,000 જ્યારે આખરે deductible બને, ત્યારે એ નવા Act ના Section 37(2) હેઠળ, Tax Year 2026-27 ના return માં claim થાય છે, ભલે એ expense પોતે FY 2025-26 ના business સાથે સંબંધિત હોય. બે Act, એક payment, એક deduction જે એક law માંથી બીજામાં cross થાય છે.

અહીં ખરેખર "supplier" કોણ ગણાય

આ rule ફક્ત એવા suppliers માટે લાગુ પડે છે જે Udyam-registered હોય, અને ફક્ત micro અથવા small enterprise તરીકે — medium enterprises સંપૂર્ણપણે બહાર છે. આ wholesale અથવા retail traders સુધી પણ પહોંચતું નથી: traders ને July 2021 ના government office memorandum થી Udyam પર register થવાની છૂટ મળી છે, પણ એ registration ફક્ત priority-sector-lending ના હેતુ માટે છે, trader MSMED Act ની "supplier" ની વ્યાખ્યા (manufacturing અથવા services માં રોકાયેલ) પૂરી કરે છે એટલે નહીં. Ring Road ના wholesale trader પાસેથી 90-day credit પર કાપડ ખરીદવામાં, ભલે ગમે એટલું informal હોય, આ rule હેઠળ કોઈ exposure નથી. એ જ credit પર Udyam-registered small processing unit પાસેથી dyeing કે job-work ખરીદવામાં છે.

ઉદાહરણ: એ જ exporter Ring Road ની trading firm પાસેથી પણ grey fabric credit પર ખરીદે છે અને 75 દિવસ પછી payment કરે છે — કોઈ disallowance નહીં, કારણ કે trading firm આ હેતુ માટે "supplier" નથી, એનું Udyam certificate ગમે તે કહે. ઉપરના embroidery unit ના bill ની વાત તદ્દન અલગ છે.

આ વર્ષે વધુ એક વસ્તુ ફરી ચકાસવા જેવી: government એ 1 April 2025 થી classification limits વધારી — small-enterprise નું turnover હવે ₹100 crore સુધી ચાલે છે, જૂના ₹50 crore થી, અને micro ₹10 crore સુધી, જૂના ₹5 crore થી. જે supplier જૂના limits હેઠળ ચૂપચાપ "small" status માંથી બહાર નીકળી ગયો હતો, એ નવા limits હેઠળ ફરી અંદર આવી ગયો હોઈ શકે. એનું Udyam certificate જ ચકાસવાનો ભરોસાપાત્ર રસ્તો છે, ગયા વર્ષની ધારણા નહીં.

45-day clock, અને window ચૂકવાનો ખર્ચો

MSMED Act નું Section 15 clock set કરે છે: written agreement ન હોય તો goods અથવા service accept કર્યાના 15 દિવસમાં payment due છે, અથવા written માં agree કરેલી ગમે તે date પર — જો એ date 45 દિવસ થી વધુ ન હોય. ચૂકી જાવ તો, Section 16 buyer ને compound interest, monthly rests સાથે, Reserve Bank of India ના Bank Rate ના ત્રણ ગણા દરે liable બનાવે છે — હાલમાં 5.50%, એટલે effective 16.5% વાર્ષિક, દર મહિને compound થતું, ગમે તે agreement કંઈ પણ કહે. પછી Section 23 loop બંધ કરે છે: એ interest, એકવાર accrue થાય, પોતે પણ deductible નથી. MSME supplier ને મોડું payment કરવું એ tax code ના એ ઓછા costs માંથી એક છે જે બમણું મોંઘું પડે છે.

તમારો tax auditor હવે શું ચકાસે છે

Tax audit આ point પર હવે ફક્ત formality નથી. 1 April 2025 થી, Form 3CD નું clause 22 ફરી લખાયું: auditor એ હવે વર્ષ દરમિયાન section 15 હેઠળ micro અને small enterprises ને payable રકમ સંપૂર્ણ report કરવાની છે, 15/45-day limit ની અંદર payment થયું અને ન થયું એમાં split કરીને — જે બરાબર disallowed figure છે — section 23 હેઠળ inadmissible કોઈ પણ interest સાથે. મતલબ કે આ figure business management representation letter માંથી ચૂપચાપ છોડી શકે એવી વસ્તુ નથી; report sign થાય એ પહેલાં purchase ledger અને Udyam certificates માંથી, invoice-by-invoice reconcile કરવું પડે છે.

Section 43B(h) ને ક્યારેય એ પરવા નહોતી કે મોડું payment કરવાનું કારણ કેટલું સારું હતું. Section 37(2) — ગમે તે letter સાથે — એને પણ પરવા નહીં હોય.

સ્રોત

આ લેખ સામાન્ય માહિતી છે, professional સલાહ નહીં. નિયમો બદલાય છે; વર્તમાન જોગવાઈઓ ચકાસો અથવા તમારી પરિસ્થિતિ માટે સલાહ માટે ઑફિસનો સંપર્ક કરો.